В Письме Федеральной налоговой службы РФ от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@, изданном по итогам мониторинга правоприменительной практики и судебных споров даны новые разъяснения по применению статьи 54.1 НК РФ, которая оговаривает права налоговых органов менять юридическую квалификацию сделок налогоплательщиков, их статус и характер деятельности, устанавливает критерии оценки операций в целях налогообложения.

Целью данного документа ФНС является совершенствование борьбы со злоупотреблениями, использующими формальный документооборот, с участием компаний, не ведущими реальной экономической деятельности или «технических» компаний. Чаще всего это – фирмы-однодневки.

В частности, налоговым органам предлагается устанавливать, не только факты неисполнения обязательств надлежащими лицами, но и на обстоятельства, указывающие на умышленное снижение налогоплательщиками налоговых обязательств. К таким обстоятельствам может быть отнесена информация о том, что налогоплательщик заранее знал или мог знать, что его контрагентом является «техническая» компания.

Правовые позиции, относительно выбора контрагентов и их оценки в целях налогообложения изложены в п. 31 Обзора судебной практики Президиума Верховного Суда РФ от 16.02.2017 и в определениях Верховного Суда РФ от 25.01.2021 №309-ЭС20-17277, от 28.05.2020 №305-ЭС19-16064.

Механизм завышения понесенных расходов и, тем самым, снижения налогооблагаемой базы заключается во встраивании «технических» компаний между налогоплательщиками и лицами, фактически исполняющими сделки.

Налоговым органам рекомендуется при обнаружении таких способов оптимизации налогов рассчитывать реальный размер обязательств налогоплательщиков, т.е. подразумевается доначисление сумм налогов, которые должны были быть уплачены при отсутствии злоупотреблений.

Налоговым органам указано, что расходы и вычеты по НДС по таким спорным операциям должны учитывать факты, установленные с использованием:

• сведений, документов, представленных самими налогоплательщиками;
• данных, полученных при проведении налогового контроля;
• истребованных документов или информации о конкретных сделках от поставщиков, подрядчиков, исполнителей, осуществивших фактическое исполнение сделок.

В случаях отсутствия соответствующих сведений и подтверждающих документов, налогоплательщики не имеют прав на применение налоговых вычетов и внесение в учет понесенных расходов по спорным операциям.

Таким образом, если при отсутствии указанных выше доказательств, в результате анализа характеристик контрагентов и условий сделок налоговыми органами будет установлено, что сделки не соответствуют условиям делового оборота, может быть сделан вывод, о том, что налогоплательщики должны были заранее знать о совершении сделок с «техническими» компаниями.

Информационное агентство Credinform представляет обзор тенденций деятельности компаний, находящихся в процессе реорганизации. В России насчитывается более 6,5 тыс. таких предприятий.

Для анализа были отобраны крупнейшие по объему годовой выручки за последние имеющиеся в органах государственной статистики и Федеральной налоговой службы отчетные периоды (2014 - 2019 гг.) компании (ТОП-1000). Отбор компаний и анализ проводился на основе данных Информационно-аналитической системы Глобас.

Чистые активы - показатель, отражающий реальную стоимость имущества предприятия, рассчитывается ежегодно как разность между активами на балансе предприятия и его долговыми обязательствами. Показатель чистых активов считается отрицательным (недостаточность имущества), если задолженность предприятия превышает стоимость его имущества.

Крупнейшей компанией ТОП-1000 по размеру чистых активов является НАО ОРЕНБУРГНЕФТЬ, ИНН 5612002469, Оренбургская область, добыча нефти. Находится в процессе реорганизации в форме выделения с 13.01.2021. В 2019 г. чистые активы составляли более 758 млрд руб.

Наименьшим размером чистых активов в ТОП-1000 обладало ООО АФИПСКИЙ НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИЙ ЗАВОД, ИНН 7704214548, Краснодарский край, производство нефтепродуктов. Находится в процессе реорганизации в форме присоединения к нему других юридических лиц с 14.01.2021. Недостаточность имущества в 2019 г. выражалась отрицательной величиной -17 млрд руб.

За шестилетний период средние размеры чистых активов компаний ТОП-1000 имеют тенденцию к увеличению, со снижением темпов прироста (Рисунок 1).

Рисунок 1. Изменение средних показателей размера чистых активов ТОП-1000 в 2014 - 2019 гг.

Доли компаний с отрицательными значениями чистых активов в ТОП-1000 в последние шесть лет имели позитивную тенденцию к снижению (Рисунок 2).

Рисунок 2. Доли компаний ТОП-1000 с недостаточностью имущества в 2014 - 2019 гг.

Выручка от реализации
Крупнейшей компанией ТОП-1000 по размеру чистых активов является ПАО МОБИЛЬНЫЕ ТЕЛЕСИСТЕМЫ, ИНН 7740000076, г. Москва, деятельность в области связи на базе беспроводных технологий. Находится в процессе реорганизации в форме присоединения к нему других юридических лиц с 17.03.2020. В 2019 г. выручка составляла более 342 млрд руб.

В целом наблюдается тенденция к наращиванию объемов выручки, с увеличением темпов прироста (Рисунок 3).

Рисунок 3. Изменение средних показателей выручки ТОП-1000 в 2014 - 2019 гг.

Прибыль и убытки
Крупнейшей компанией ТОП-1000 по размеру чистой прибыли является также НАО ОРЕНБУРГНЕФТЬ. Прибыль в 2019 г. составила более 72 млрд руб.

За шестилетний период показатели средних размеров прибыли имеют тенденцию к увеличению, со снижением темпов прироста (Рисунок 4).

Рисунок 4. Изменение средних показателей прибыли (убытка) ТОП-1000 в 2014 - 2019 гг.

За шестилетний период средние значения показателей чистой прибыли компаний ТОП-1000 имеют тенденцию к росту, при этом средний размер чистого убытка снижается. (Рисунок 5).

Рисунок 5. Изменение средних значений показателей чистой прибыли и чистого убытка компаний ТОП-1000 в 2014 – 2019 гг.

Основные финансовые коэффициенты
За шестилетний период средние показатели коэффициента общей ликвидности находились выше интервала рекомендуемых значений - от 1,0 до 2,0, с тенденцией к снижению. (Рисунок 6).

Коэффициент общей ликвидности (отношение суммы оборотных средств к краткосрочным обязательствам) - показывает достаточность средств организации для погашения своих краткосрочных обязательств.

Рисунок 6. Изменение средних значений коэффициента общей ликвидности ТОП-1000 в 2014 - 2019 гг.

В течение шести лет, средние показатели коэффициента рентабельности инвестиций имели тенденцию к росту (Рисунок 7).

Коэффициент рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств и демонстрирует отдачу от вовлеченного в коммерческую деятельность собственного капитала и долгосрочно привлеченных средств организации.

Рисунок 7. Изменение средних значений коэффициента рентабельности инвестиций ТОП-1000 в 2014 - 2019 гг.

Коэффициент оборачиваемости активов - рассчитывается как отношение выручки от реализации к средней величине совокупных активов за период и характеризует эффективность использования всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их привлечения. Коэффициент показывает, сколько раз за год совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

За шестилетний период показатели данного коэффициента деловой активности демонстрировали тенденцию к снижению (Рисунок 8).

Рисунок 8. Изменение средних значений коэффициента оборачиваемости активов ТОП-1000 в 2014 - 2019 гг.

Малый бизнес
62% компаний ТОП-1000 зарегистрированы в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства Федеральной налоговой службы РФ. При этом доля их выручки в общем объеме ТОП-1000 составляет 3,7%, что значительно ниже средних показателей по стране в 2018 - 2019 гг. (Рисунок 9).

Рисунок 9. Доли выручки субъектов малого и среднего предпринимательства в ТОП-1000

Основные регионы деятельности
Компании ТОП-1000 зарегистрированы в 80 регионах и распределены по территории страны неравномерно. Почти 49% от общего объема выручки компаний ТОП-1000 сосредоточены в г. Москве и Самарской области (Рисунок 10).

Рисунок 10. Распределение выручки компаний ТОП-1000 по регионам России

Скоринг бухгалтерской отчетности
Оценка финансового положения компаний ТОП-1000 показывает, что наибольшая часть из них находится в финансовом положении выше среднего. (Рисунок 11).

Рисунок 11. Распределение компаний ТОП-1000 по скорингу бухгалтерской отчетности

Индекс платежеспособности Глобас
Подавляющей части компаний ТОП-1000 присвоен наивысший и высокий Индекс платежеспособности Глобас, что свидетельствует об их возможности своевременно и в полном объеме погашать свои долговые обязательства (Рисунок 12).

Рисунок 12. Распределение компаний ТОП-1000 по Индексу платежеспособности Глобас

Вывод
Комплексная оценка деятельности компаний, находящихся в процессе реорганизации, учитывающая основные индексы, финансовые показатели и коэффициенты, свидетельствует о преобладании положительных тенденций в их деятельности в период с 2014 по 2019 гг. (Таблица 1).

Таблица 1. Положительные и отрицательные тенденции, факторы оценки

Тенденции и факторы оценки	Удельный вес фактора, %
Динамика среднего размера чистых активов	10
Темп прироста (снижения) среднего размера чистых активов	-10
Рост / снижение доли предприятий с отрицательными значениями чистых активов	10
Динамика среднего размера выручки	10
Темп прироста (снижения) среднего размера выручки	10
Динамика среднего размера прибыли (убытка)	10
Темп прироста (снижения) среднего размера прибыли (убытка)	-10
Рост / снижение средних размеров чистой прибыли	10
Рост / снижение средних размеров чистого убытка	10
Рост / снижение средних значений коэффициента общей ликвидности	-5
Рост / снижение средних значений коэффициента рентабельности инвестиций	10
Рост / снижение средних значений коэффициента оборачиваемости активов, раз	-10
Доля малого и среднего бизнеса в регионе по объему выручки более 22%	-10
Региональная концентрация	-10
Финансовое положение (наибольшая доля)	10
Индекс платежеспособности Глобас (наибольшая доля)	10
Среднее значение удельного веса факторов	2,8

положительная тенденция (фактор), отрицательная тенденция (фактор)