Тонкая капитализация – это термин, который используется в налоговом законодательстве и специальных нормативных актах, например: об акционерных обществах, в банковском и страховом законодательстве, законодательстве об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях. Тонкая капитализация означает ситуацию, когда соотношение задолженности и оплаченного акционерного капитала превышает установленные нормативы.

В налоговом планировании под термином «тонкая капитализация» понимается обеспечение денежными средствами компании (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) не путем вложения в уставный капитал, а за счет предоставления кредитов. Данную практику всесторонне используют иностранные компании для финансирования российских подразделений. Поскольку такие займы не облагаются налогом, то ФНС РФ стали чаще признавать такое действие как способ вывода полученной прибыли из России. Для предотвращения подобных схем на законодательном уровне были определены соответствующие правила.

Так, впервые в России ограничение тонкой капитализации, получив название «контролируемая задолженность», было введено в 2002 году, когда вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно которой задолженность признается контролируемой, если налогоплательщик – российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией в 3 раза превышающую разницу между суммой активов и величиной обязательств. Для банков, организаций, занимающихся лизинговой деятельностью – более чем в 12,5 раз. В этих случаях платежи по займам могут быть переквалифицированы в дивиденды и соответственно по ним должны начисляться налоги.

В текущем году отмечено ужесточение ряда положений этих правил в разрезе применения к определенным типам компаний. Изначально положение статьи 269 НК РФ распространялось на аффилированные лица иностранных компаний, владеющих прямо или косвенно не менее чем 20 процентами уставного капитала. Принимаемые поправки должны будут распространить правила тонкой капитализации на взаимозависимые организации, к которым относятся сестринские компании, дочерние и т.п.

В настоящее время Минфин подготовил очередной пакет поправок в ст. 269 НК РФ. Принятые дополнения к законодательству позволят расширить право суда по признанию непогашенной задолженности российской компании как контролируемая задолженность. Таким образом, если в суде будет доказано, что налогоплательщик использовал схему финансирования в обход установленных правил тонкой капитализации, то суд вправе принять решение о доначислении налогов, хотя заем формально не подпадает под ее критерии.

Борьба с преступлениями в финансовой сфере, как во всём мире, так и в России в частности, обостряется с каждым годом.

Отток капитала из России согласно оценке ЦБ РФ за 2014 г. составил больше $150 млрд., против $61 млрд. - в 2013 г. Не является секретом и тот факт, что значительные финансовые средства оседают за рубежом на банковских счетах физических и юридических лиц зачастую с использованием нелегальных или «серых» схем. В этой связи, вопросы установления и проверки бенефициарных собственников приобретают всё большую актуальность.

Усилия международного сообщества в этом направлении воплотились в создании Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (Financial Action Task Force on Money Laundering — FATF), которая была образована по инициативе стран «Большой семерки» в 1989 г. В составе Группы FATF в настоящее время 34 страны и 2 международные организации.

В 2000 г. была организована Вольфсбергская группа (The Wolfsberg Group), объединившая крупнейшие мировые банки: Banco Santander, Bank of America, Bank of Tokyo-Mitsubishi UFJ, Barclays, Citigroup, Credit Suisse, Deutsche Bank, Goldman Sachs, HSBC, J.P. Morgan Chase, Société Générale, Standard Chartered Bank, UBS.

В 2012 г. Группа FATF рекомендовала к практическому применению для кредитных организаций «Международные стандарты по противодействию отмыванию денег, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения». Этими стандартами определены разумные меры по проверке бенефициарного владельца, конкретизированные в октябре 2014 г. специальным Руководством FATF "Прозрачность и бенефициарная собственность", описанием путей возможного сокрытия информации о бенефициарной собственности, толкованием понятия "бенефициарный владелец» и рекомендациями по обнаружению бенефициарных владельцев.

В мае 2012 г. Вольфсбергская группа опубликовала "Комментарии по вопросам определения бенефициарной собственности, возникающими в процессе применения Вольфсбергских принципов противодействия отмыванию денег при индивидуальном банковском обслуживании состоятельных клиентов".

В самом общем виде основные принципы определения и надлежащей проверки бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, определяемые вышеназванными документами, можно сформулировать так:

• бенефициарный владелец - это физическое лицо, через владение или на других основаниях, осуществляющее конечный контроль денежных средств на банковском счёте;
• бенефициарная собственность должна быть установлена для всех банковских счетов;
• надлежащая проверка в том или ином объёме обязательна, проводится в любом случае и вне зависимости от требований национальных законов по раскрытию информации в отношении компаний;
• конечными целями надлежащей проверки являются обнаружение расхождений в информации собранной при открытии счёта и выявление первоначального основного источника средств на банковском счёте, т.е. источника благосостояния, в том числе установление связей физического лица в структурах собственности и управления юридических лиц.

Банк России Письмом от 02.06.2015 N 014-12-4/4780 "О вопросах определения бенефициарных владельцев" пояснил, что для идентификации бенефициарных владельцев клиентов при операциях с денежными средствами или иным имуществом, в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма", кредитными и финансовыми организациями могут быть использованы рекомендации, из приведённых выше документов FATF и Вольфсбергской группы.

С помощью Информационно-аналитической системы Глобас-i® имеется возможность осуществить проверку структуры собственности и управления юридических лиц России, а также заказать такую информацию по иностранным компаниям.