Тонкая капитализация – правила ужесточаются

Тонкая капитализация – это термин, который используется в налоговом законодательстве и специальных нормативных актах, например: об акционерных обществах, в банковском и страховом законодательстве, законодательстве об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях. Тонкая капитализация означает ситуацию, когда соотношение задолженности и оплаченного акционерного капитала превышает установленные нормативы.

В налоговом планировании под термином «тонкая капитализация» понимается обеспечение денежными средствами компании (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) не путем вложения в уставный капитал, а за счет предоставления кредитов. Данную практику всесторонне используют иностранные компании для финансирования российских подразделений. Поскольку такие займы не облагаются налогом, то ФНС РФ стали чаще признавать такое действие как способ вывода полученной прибыли из России. Для предотвращения подобных схем на законодательном уровне были определены соответствующие правила.

Так, впервые в России ограничение тонкой капитализации, получив название «контролируемая задолженность», было введено в 2002 году, когда вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно которой задолженность признается контролируемой, если налогоплательщик – российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией в 3 раза превышающую разницу между суммой активов и величиной обязательств. Для банков, организаций, занимающихся лизинговой деятельностью – более чем в 12,5 раз. В этих случаях платежи по займам могут быть переквалифицированы в дивиденды и соответственно по ним должны начисляться налоги.

В текущем году отмечено ужесточение ряда положений этих правил в разрезе применения к определенным типам компаний. Изначально положение статьи 269 НК РФ распространялось на аффилированные лица иностранных компаний, владеющих прямо или косвенно не менее чем 20 процентами уставного капитала. Принимаемые поправки должны будут распространить правила тонкой капитализации на взаимозависимые организации, к которым относятся сестринские компании, дочерние и т.п.

В настоящее время Минфин подготовил очередной пакет поправок в ст. 269 НК РФ. Принятые дополнения к законодательству позволят расширить право суда по признанию непогашенной задолженности российской компании как контролируемая задолженность. Таким образом, если в суде будет доказано, что налогоплательщик использовал схему финансирования в обход установленных правил тонкой капитализации, то суд вправе принять решение о доначислении налогов, хотя заем формально не подпадает под ее критерии.