Субъект хозяйствования должен знать своего контрагента

18 июля 2017 года Президент РФ подписал Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (№163-ФЗ). Данный нормативно-правовой акт ещё называют «законом о налоговых злоупотреблениях». По мнению разработчиков, основными целями данного закона являются определение единых и понятных признаков, свидетельствующих о фактах злоупотреблений, единообразное применение выработанных правоприменительных подходов, и тем самым создание добросовестной бизнес-среды, и исключение недобросовестной конкуренции.

К признакам, свидетельствующим о фактах злоупотреблений, закон относит:

• искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и/или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика;
• неуплата (неполная уплата) и/или зачет (возврат) суммы налога, рассматриваемые как основные цели совершения сделки (операции);
• исполнение обязательства по сделке (операции) лицом, не являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому не передано обязательство по исполнению сделки (операции) по договору или закону.

Кроме того, закон определяет, что следующие факты не должны считаться неправомерными в качестве основания для признания факта уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и/или суммы подлежащего к уплате налога:

• подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
• нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
• наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).

Все вышеперечисленное в равной степени распространяется на плательщиков сборов, страховых взносов и налоговых агентов. Принципиальным является то, что законом вменено в обязанность налоговым органам доказывать факты злоупотреблений налогоплательщиком.

Разработчики считают, что закон требует исходить только из реальности осуществляемых налогоплательщиком сделок (операций), что позволяет уйти от применения неопределенных понятий «деловая цель», «невозможность реального совершения операций», «отсутствие необходимых условий», «непроявление должной осмотрительности».

Эксперты Информационного агентства Крединформ считают, что понятие «должная осмотрительность и осторожность» не исчезнет из практики бизнеса. Данное понятие гораздо шире, чем рассматривают и применяют его налоговые органы, оценивая налогоплательщика на предмет наличия фактов необоснованной налоговой выгоды.

«Должная осмотрительность и осторожность» с точки зрения ведения бизнеса, в первую очередь, подразумевает всестороннюю проверку субъектом хозяйствования контрагента и исходит из оценки возможных рисков от сотрудничества с ним, наличия у него соответствующего опыта, понимания возможности исполнения договора контрагентом. Конечной целью такой проверки рассматривается необходимость избежать подписания договора с фирмой-однодневкой, или с фирмой, у которой проблемы с платежеспособностью, или организацией, которая проходит процедуру банкротства, либо использует мошеннические схемы и т.п.

В своем письме от 23 марта 2017 года (№ЕД-5-9/547@) налоговая служба обращает на это внимание при проверках путем запроса у налогоплательщика документов, фиксирующих результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента; результатов мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг); изучения и оценки потенциальных контрагентов, их деловой репутации, платежеспособности, наличия необходимых ресурсов, опыта; в том числе документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента и другие аспекты.

Отчитаться перед налоговой службой по всем указанным в письме позициям позволит Информационно-аналитическая система Глобас. Система располагает интеллектуальным поиском сведений о субъектах хозяйствования как по России, так и за рубежом, соответствующими аналитическими возможностями для диагностики бизнеса контрагента, оценки состояния отраслей, конкурентной среды, решения экономических задач, принятия управленческих решений в интересах предупреждения (снижения) предпринимательских рисков и факторов их влияния.