Изменение в законодательстве стимулирует поиск новых способов проверки контрагентов.

Проверка контрагентов теперь не является единственным обоснованием получения налоговой выгоды. Как теперь проявлять «должную осмотрительность», если в законе прописаны случаи, когда компания может получить налоговый вычет?

Предприниматели и ФНС следовали концепции «должной осмотрительности» более 10 лет, руководствуясь Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Статья НК РФ 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», вступившая в силу в августе 2017 года, точно определяет критерии, когда возможно получить возврат налогов. Таких критериев два: во-первых - оптимизация налоговых отчислений не является целью сделки, во-вторых - лицо, с которым заключен договор, выполняет обязательства.

В целом статья 54.1 НК РФ — попытка закрепить понятие необоснованной налоговой выгоды на законодательном уровне.

Статья предусматривает запрет на возврат налогов в результате сознательного искажения компанией сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения.

Характерные примеры «искажения»:

• «дробление бизнеса» в целях неправомерного применения специальных режимов налогообложения;
• нереальность исполнения сделки сторонами;
• скрытие налогоплательщиком фактического дохода, отражение заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Признаки получения необоснованной налоговой выгоды:

• сделка не имеет разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости. Например, присоединение компании с накопленным убытком без активов при отсутствии экономического обоснования;
• факт обналичивания денежных средств компанией или взаимозависимым лицом, факт использования таких средств на нужды компании, учредителей, должностных лиц, использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории проверяемой компании;
• нетипичность документооборота, несоответствие обычаю делового оборота поведения участников сделки, должностных лиц.

Обязательство по сделке должно быть исполнено заявленным в договоре контрагентом, а не другим «посторонним» лицом.

Данный пункт закона впервые прямо акцентирует внимание на необходимости проверки исполнения сделки конкретным контрагентом, указанным в договоре. Реальность контрагента легко установить в случае налогового контроля: обычно фирмы-однодневки не обладают необходимым штатом сотрудников для исполнения взятых на себя обязательств.

Здесь появляется презумпция необоснованной налоговой выгоды в случае, если обязанное по договору лицо не выполнило свои обязательства по нему. Иными словами, если сделка реальна, налоговых претензий к участникам нет, но действительным исполнителем выступило какое-то третье лицо - налогоплательщик теряет право на получение налоговой выгоды по сделке.

По сути эта норма закрепляет объективное вменение налогоплательщику вины в налоговом правонарушении в зависимости от действий контрагента.

Из других нововведений - в статье есть оговорка, что нельзя лишать налогоплательщика его прав лишь на том основании, что документы по сделкам подписали неустановленные лица, контрагенты оказались однодневками, или компании использовали специальные налоговые режимы, льготы или пониженные ставки налога.

Отныне не могут служить основанием для налоговых претензий в получении необоснованной налоговой выгоды следующие хозяйственные факты:

• подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
• нарушение контрагентом налогового законодательства;
• наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).

Новая норма НК РФ не снимает с бизнеса ответственности за проведение мероприятий должной осмотрительности, однако у налоговой появляются дополнительные инструменты для доказательства фактов получения необоснованной налоговой выгоды с помощью фирм-однодневок или путем построения схем аффилированности взаимозависимых лиц. Организации обязаны проверять своих контрагентов еще более основательно, а налоговый орган будет искать факты возможных нарушений.

Принятая статья 54.1 не отменяет всю предыдущую практику борьбы с однодневками, но расширяет возможности налоговых органов в выявлении сомнительных операций, а бизнесу дает дополнительную мотивацию для проверки контрагента.

О благополучии экономики страны судят, как правило, по крупнейшим предприятиям. Однако результат деятельности известных национальных брендов подчас не отражает всю сложность происходящих внутри страны экономических процессов. Например, экономика Германии прочно ассоциируется с BMW и Mercedes, Volkswagen и др., но ее ВВП складывается в основном за счет деятельности малого и среднего бизнеса. В то же время судить об общем уровне технологического развития страны и основной ее специализации на международном рынке можно именно по лидирующим предприятиям.

В России основными локомотивами национальной экономики, как по показателю выручки, так и по чистой прибыли, остаются компании преимущественно топливно-энергетического комплекса (ТЭК). Отечественные нефтяные холдинги играют важнейшую роль в мировой кооперации, обеспечивая экспорт нефти и газа в страны Европы и Азии, что по-прежнему ставит в зависимость экономический рост России от поставок ресурсов и динамики мировых цен.

Тем более отрадно, что среди компаний, входящих в списки крупнейших, способствующих росту российской экономики – не только сырьевые.

Крупнейшие компании России по годовой выручке

Как показал анализ крупнейших предприятий страны по обороту, доля топливно-энергетических компаний в общей выручке Топ-100 за 2016 г. снизилась до 44% с 54% в 2015 г. (см. рисунок 1). Тем не менее, данный сегмент сохранил доминирующее положение в экономике России. Сегодня существенный вклад в ВВП начинают вносить предприятия ритейла - их доля в 2016 г. в сравнении с 2015 г. увеличилась с 14,1% до 17%, электроэнергетики - с 4,1% до 9% и транспорта - с 5,6% до 7%. Снижение общего процента нефтегазовых предприятий в рейтинге свидетельствует о положительной тенденции диверсификации национального хозяйства. При сохранении данной динамики можно ожидать значительного снижения зависимости России от ТЭК. Например, по данным Минфина в 2016 г. доходы, полученные от продажи нефти и газа, составили 36% от бюджетных поступлений. Еще совсем недавно – в 2014 г., доля нефтегазовых доходов оценивалась в 51%.

Рисунок 1. Распределение выручки Топ-100 компаний России по отраслям экономики

Крупнейшим бизнесом в России остается ГАЗПРОМ, РОСНЕФТЬ и РЖД (см. таблицу 1). Однако наибольший темп прироста выручки среди компаний Топ-10 показал ТОРГОВЫЙ ДОМ ПЕРЕКРЕСТОК: его оборот увеличился за год на 16,8%, до 848,3 млрд. руб., что позволило компании переместиться с 9-ой на 8-ую строчку рейтинга.

Таблица 1. Топ-10 Российских компаний с наибольшим показателем выручки

Рейтинг		Отрасль	Наименование компании	Выручка 2016, млрд. рублей
1	-	ТЭК	ГАЗПРОМ	3934,5
2	-	ТЭК	НК РОСНЕФТЬ	3930,1
3	-	Транспорт	РЖД	1577,5
4	-	ТЭК	ГАЗПРОМ НЕФТЬ	1233,8
5	-	Торговля	ТАНДЕР (Магнит)	1175,2
6	-	ТЭК	СУРГУТНЕФТЕГАЗ	992,5
7	-	ТЭК	ГАЗПРОМ МЕЖРЕГИОНГАЗ	884,8
8	+1	Торговля	ТОРГОВЫЙ ДОМ ПЕРЕКРЕСТОК	848,3
9	-1	ТЭК	ТРАНСНЕФТЬ	803,1
10	+1	Торговля	ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ МЕГАПОЛИС	624,1

В таблице 2 отмечены компании, показавшие наибольший темп прироста выручки за 2016 г. Среди них можно выделить АЛРОСА, ГАЗПРОМНЕФТЬ-ЦЕНТР и АГРОТОРГ. Предприятия ОРЕНБУРГНЕФТЬ, ВЕРХНЕЧОНСКНЕФТЕГАЗ и УРАЛКАЛИЙ напротив, получили наибольший темп сокращения оборота за 2016 г. Существенное снижение выручки обусловлено ухудшением мировой конъюнктуры на товарных рынках нефтехимической продукции.

Таблица 2. Российские компании с наибольшим темпом прироста и сокращения выручки

Рейтинг		Отрасль	Наименование компании	Выручка 2016, млрд. рублей
14	+33	Торговля	АГРОТОРГ	481,7
32	+48	ТЭК	ГАЗПРОМНЕФТЬ - ЦЕНТР	288,1
47	+16	Драгоценные камни	АЛРОСА	249,5
76	-27	ТЭК	ОРЕНБУРГНЕФТЬ	199,3
121	-48	Химическая промышленность	УРАЛКАЛИЙ	131,3
127	-67	ТЭК	ВЕРХНЕЧОНСКНЕФТЕГАЗ	128,5

Крупнейшие компании по чистой прибыли

Следующим индикатором, по которому можно оценить размер компании и обозначить лидеров, является показатель чистой прибыли.

Сегодня наибольшая доля чистой прибыли остается в основном за компаниями ТЭК, в то же время наблюдается рост числа предприятий других секторов экономки. Например, по сравнению с 2015 г. предприятия металлургии увеличили долю чистой прибыли в Топ-100 почти в 2 раза (см. рисунок 2).

Рисунок 2. Распределение чистой прибыли Топ-100 компаний России по отраслям экономики

Рейтинг наиболее прибыльного бизнеса России по сравнению с 2015 г. существенно изменился (см. таблицу 3). На первое место переместился ГАЗПРОМ с показателем чистой прибыли в 411,4 млрд. руб.

Вторая наиболее прибыльная компания России – ЛУКОЙЛ, ее прибыль составила 182,5 млрд. руб.

Следом, на третей строчке, расположилась золотодобывающая компания ПОЛЮС КРАСНОЯРСК, с совокупным финансовым результатом деятельности в 150,8 млрд. руб. По итогам работы за год предприятие увеличило чистую прибыль в 3 раза и реализовала новый инвестиционно-привлекательный проект «Наталинское месторождение».

В связи с переоценкой курсовых разниц и ослаблением рубля к иностранной валюте, алмазодобывающая компания АЛРОСА показала прирост показателя в 7 раз и поднялась на 4-ю позицию в рейтинге.

За счет реализации военно-промышленной продукции корпорация РОСТЕХ с чистой прибылью в 124,7 млрд. руб. заняла 6-ю позицию. Стоит отметить, что Россия является вторым крупнейшим экспортером вооружений на мировом рынке, уступая только США. На долю России по данным за 2016 год приходится 23% от всего мирового экспорта вооружения.

ГАЗПРОМ НЕФТЬ продемонстрировала наибольший темп прироста чистой прибыли за 2016 г. – почти в 8 раз, поднявшись на 58 позиций. Такой результат прежде всего связан с реализацией крупномасштабного проекта – открытием нефтедобывающей платформы «Приразломная» в Баренцевом море.

Лидер электроэнергетики ФСК ЕЭС оказалась на 9-й строчке рейтинга с финансовым результатом в 106 млрд. руб. Предприятию удалось перейти на новые уровни мощностей за счет модернизации оборудования, что в результате привело к серьезному увеличению выручки и сокращению издержек в себестоимости продукции.

Таблица 3. Топ-10 Российских компаний с наибольшим показателем чистой прибыли

Рейтинг		Отрасль	Наименование компании	Чистая прибыль 2016, млрд. рублей
1	+1	ТЭК	ГАЗПРОМ	411,4
2	+1	ТЭК	ЛУКОЙЛ	182,5
3	+28	Золотодобыча	ПОЛЮС КРАСНОЯРСК	150,8
4	+50	Драгоценные камни	АЛРОСА	148,6
5	+4	ТЭК	НОВАТЭК	147,9
6	+12	НИОКР	РОСТЕХ	124,7
7	-3	Металлургия	ГМК НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ	122,7
8	+58	ТЭК	ГАЗПРОМ НЕФТЬ	122,4
9	+54	Электроэнергетика	ФСК ЕЭС	106,0
10	-2	ТЭК	ТАТНЕФТЬ	104,8

Особого внимания заслуживает компания СУРГУТНЕФТЕГАЗ, занимавшая первую строчку в рейтинге в 2015 г. Отработав в 2016 г. с чистым убытком в размере 104,8 млрд. руб., она покинула список самых эффективных предприятий. Причиной такого резкого спада стал убыток по курсовым разницам: СУРГУТНЕФТЕГАЗ держала на счетах иностранную валюту, а с учетом укрепления рубля в 2016 г. понесла существенные финансовые потери.

В российской экономике наблюдается плановое снижение доли ТЭК: в лидерах появляются представители ИТ (Яндекс), телеком-индустрии (МТС), фармацевтики (Р-Фарм) и других сфер бизнеса.

При сохранении данного тренда зависимость от нефтегазовых доходов и падения цен на нефть перестанет критическим образом отражаться на всех отраслях, экономика продолжит диверсифицироваться, а новыми драйверами роста станут обрабатывающая промышленность, строительство и торговля.